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报告:营改增后企业税负重问题并未彻底解决

来源:奇迹私服新闻 2018-07-13 17:00

据调查发现,“营改增”之后,部分企业税负重的问题并没有彻底解决,增值税仍然是这些企业较为沉重的负担。原因大体是,增值税是对生产流通中的增值部分征税,若

据调查发现,“营改增”之后,部分企业税负重的问题并没有彻底解决,增值税仍然是这些企业较为沉重的负担。原因大体是,增值税是对生产流通中的增值部分征税,若产品存在库存积压,增值税就无法实现全部转嫁,于是增加了企业负担。

网易研究局NO.350

近日,中国企业研究所发布了《2017中国民营企业税负报告》(以下简称“《报告》”),对中国企业税负问题进行了详细分析。

在刚刚过去的2017年,政府出台一系列政策措施,给予市场越来越明确的减税、降费的预期。截止2017年10月9日,共30次国务院常务会议上,涉及减轻企业税费负担内容多达12次,可称中国“减税年”,例如4月19日的国六条、6月7日的国四条等,推出多项减税降费政策,中央减轻企业负担、为实体经济营造法治、公平经商环境的政策精神被多次强调和重申。

《报告》显示,近年来国际税收竞争也日趋激烈,对国内的税收政策会产生一定影响。世界上敏锐的政治家已发现,正在兴起的全球性减税运动将是一场税收革命。减税重要,在于它降低生产活动的成本,包括就业、投资等的成本,减税也有效地防止政府变得更大。减税可为古典经济学的一个重要论断提供佐证:低税负国家的竞争力强于高税负的国家。

当前税制中的“税负刚性”增加“税负重感”

制造业是我国实体经济的核心部分,也是关乎增收和就业的基础部门。我国是以流转税为主的税制,更多表现为在生产和流通环节的成本费用和资金占用,与企业盈利水平相关性小,所以,在制造业普遍资产回报率下滑的情况下,对企业形成“刚性”成本压力。

经济增速下滑,产业结构面临结构调整,在制造业普遍出现盈利水平下降的情况下,以流转税为主的税制的“税负刚性”的特征,也必然会对不同行业、不同类型的企业产生不同的结构性效应。

对企业而言,我国税制的“税负刚性”主要体现为对企业生产和流通过程的成本和资金的占用,因此,具体行业和企业的利润税负水平的高低,往往由其税收优惠、税种结构两方面因素所决定。税收优惠主要包括:减免税、减计收入、加速折旧、税额抵免等。也因此,“税负刚性”特征在不同类型企业的结构性效应是不同的,有必要进一步加以辨析。

当前我国以流转税为主的税制,表现出显著的“税负刚性”特征,在制造业普遍处于盈利能力下滑的情况下,企业的利润税负水平却不断上升,造成制造业“税负重感”增加。“税负刚性”的特征,显然损蚀了财政政策的“自动稳定器”作用,严重影响了税收政策的调节功能。“税负刚性”特征对制造业的影响,还表现在其结构性效应方面。

对不同类型的企业,利润税负水平的差异,主要受税收优惠、征税种类结构的影响,而与利润水平的关联度不高。虽然有较多的税收优惠,高新技术类制造业、外向型企业、创新成长型企业的整体利润税负水平在制造业中相比较低,但相较第三产业,其整体税负仍然是较高、较重的,很大程度上影响了企业升级发展的意愿和信心。要素成本上升,加上较重的税负压力,传统的资源性行业、劳动密集型行业受到的冲击最为明显,如何防范和疏解可能由此带来的就业和增收压力,也是财税政策需要考虑的重要内容。

对税收优惠最少、税负过重的产能过剩、重化工业和重污染行业而言,“税负刚性”的影响往往会造成“一刀切”的结果,缺乏对盈利水平差异的相对弹性,显然也不利于优劣的识别和“优胜劣汰”。

“营改增”后部分企业税负重问题并未彻底解决

从2016年5月1日起,我国将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点,营业税退出历史舞台。2016年上半年,全国税务部门组织税收收入(已扣减出口退税)同比增长9.4%,然而在8月份,全国税收收入出现负增长-3.3%。

增值税作为间接税,虽然具有较强的转嫁性,但是增值税是否构成企业负担一直存在争议。法国经济学家萨伊认为,间接税并不能全部转嫁,因为使物品的价格按全部税额增高是无法做到的。曼昆的《经济学原理》也谈到政府征收增值税,在取得财政收入的同时,也会带来市场供求双方的福利损失,使本可以正常进行的交易活动无法进行,于是有政府本可以征集到的税收也无法得到的情形出现。

我国学者朱青、丛屹等认为不能因增值税作为间接税的转嫁性而否认其对企业税负的影响。如果进项税额抵扣不够充分,税负转嫁不够顺畅,就有可能减损企业当期利润,或过多地占压企业流动资金而形成企业税负的实际压力。

但是,也有学者如高培勇、贾康等认为,间接税是“可通过价格渠道转嫁的税”,增值税不构成企业负担。

据调查发现,“营改增”之后,部分企业税负重的问题并没有彻底解决,增值税仍然是这些企业较为沉重的负担。原因大体是,增值税是对生产流通中的增值部分征税,若产品存在库存积压,增值税就无法实现全部转嫁,于是增加了企业负担。

有非营利性组织反应,“营改增”之后,税负增加了。因为在“营改增”之前接收政府项目时,因不涉及发票问题,并不承担流转税。

过度管制是现实投资中的“另一种税”

交易成本中最有形的部分是税收,如增值税、五险一金、非税收入等。另外,尽管无形,但确实构成因政府管制给企业造成的负担,包括企业及公民纳税时的遵从成本等,这些都可以统一理解为“税”。

过度管制,导致商业活动需要承担更多的遵从成本,并抑制产出活动。

中国作为正在从计划经济到市场经济转型的经济体,政府与市场的博弈中,以法规、条例的形式干涉企业生产经营的现象属常见现象,但往往会造成市场行为的扭曲。

现行管制措施对投资产生负面影响。产品市场的管制措施将对现有行业内生产者是一种保护,并允许他们提高价格;如果负担足够重,繁琐的管制措施将抑制企业扩大生产能力。相反,如果削减行业进入的管制措施,将促使行业内外企业降价,并提升产出及增加投资。

另外,对于劳动者的限制过多,比如,最低工资制、过度的工会干预等,将导致雇主投资下降而不是雇佣更多劳动者,从而影响就业。

作为行业限入措施,此类管制,往往初衷不错,但最终结果事与愿违,甚至弊大于利。行业限入措施也可能是隐形的,却使得新创业的中小企业花费大量时间成本以进入该市场,并提升固定成本。越高的固定成本对于小微创业企业可能是致命的,因为微创企业并不能与规模企业相提并论,各自的税费负担承载力不同。

近两年来,从中央到地方,均逐渐认识到企业成本日趋加重,不利于社会经济的有序运行,为此制定了相应“降成本”政策,尤其集中到降低制度性交易成本这一目标上来,先后出台了一系列“放、管、服”的改革措施。

自2013-2017年间各项措施有多达40项国务院文件,可见中央层面在降低制度性交易成本方面采取了多项改革和调整的决定,可谓空前密集,从下放乃至取消行政许可、审批权力到自由贸易区的试点、推广,再到商事制度的相关推进,涉及诸多领域。

但是,在从各地的调研中发现,诸如土地交易方面的“红顶中介”屡见不鲜,环保部门在“雾霾治理”强制要求企业停产,安监等部门以安全生产名义,强制要求企业制定统一生产操作流程,税务等部门借用征管手段,对企业税负率指标进行监督,等等,一系列的管制措施,束缚着企业正常的生产经营活动,扭曲着市场资源配置。

因此,探讨如何上述“放、管、服”等初衷良好的措施落实到位,尤其在保持中央到地方的政策一致性、协调性的同时,给予企业及个人以积极的和良好的预期,以保障市场主体的投资、消费等行为不受扭曲,这是“放、管、服”改革推进过程中尤应注意的问题。

对企业税征收的一点政策建议

在这里针对调研所反映的实况以及国内民营企业生产经营中以税负刚性为代表的突出问题,主要围绕以下数个方面开展,并提出相应的政策建议:

第一,在推进税制的政体改革上:

当前阶段,在鼓励和支持创新发展的同时,应针对制造业企业普遍总资产报酬率下滑的情况,在财税、金融、劳动力政策等进行综合扶持,建议尤其考虑“结合就业解决系数减免税收、降低土地使用成本和进行就业创业补贴”的综合支持做法,将“失业、再就业补贴”提前补贴给企业。

制造业税负较高的深层次原因,是“流转税为主”的税制问题,应尽快研究“简化税种、将间接税为主的税制向直接税为主的税制转换”的方案,才能真正做到从根本上“减轻企业税负”和恢复税收“自动稳定器”作用的目标。

第二,在企业税负典型问题上:

1、增值税方面。

增值税税率的降低及简并,迫在眉睫,同时亟待加强增值税自身的征收管理,尤其增值税后续立法过程中,更为注重并保障纳税人真实交易的抵扣权,以避免增值税抵扣链条中失联发票的频发问题。

2、“五险一金”方面。

在持续降低“五险一金”缴纳比例降低制度性交易成本的同时,更为注重“五险一金”负担的制度公平性及制度自身的性价比,提高企业及职工的遵从度即缴纳的积极性,从而缓解一般公共预算补贴压力过大、社会保险基金收支不抵的困境。

3、税收征管方面。

“金税三期”系统,利用大数据和云计算技术进行自动化管理,实时采集发票全要素信息,追踪纳税人的资金流、票据流,由以票控税逐步拓展到以信息控税,功能强大,但是也存在一些问题,如纳税评估、信用评级等相关规则不透明等。

三年多来,降低制度性交易成本,一直作为中央及地方各级政府的施政方针,其实,这也是国家治理中“爱民”思想的具体落实,同时,也对应到现代社会公民权利的切实保护。考虑到全球化竞争的明显加速,企业税费负担相关问题的解决,营商环境的治理,显得尤为迫切,愿有识之士共同推进之。(杨倩)

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